买卖商品期货合约的会计处理

商品期货是以实物商品为指标的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。商品期货是一种衍生金融工具。根据新企业会计准则的规定合约交易盈利怎么算的，衍生工具不作为有效套期工具的，一般应作为交易性金融资产或金融负债进行会计处理。主要会计处理如下：

(1）向证券期货经纪公司申请开立交易账户，按存入资金借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户。

(2）企业取得衍生品时，“衍生品”账户按其公允价值借记，“投资收益”账户按发生的交易费用借记，“其他货币资金”账户贷记根据实际支付的金额。

（3）资产负债表日，衍生品公允价值与其账面余额的差额，借记“衍生品”科目，贷记“公允价值变动损益”；如果公允价值低于其账面余额）对于差额，进行相反的会计分录。

（4）衍生工具终止确认时，按照“交易性金融资产”和“交易性金融负债”的相关规定处理。

一、购买商品期货合约的会计处理

【例1】假设A公司20x8有如下期货投资业务：

（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货交易账户合约交易盈利怎么算的，入金20万元：

（2）11月2日买入20手大豆期货，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手；

（3）11月30日英尺结算价1970元/吨；

（4）12月31日13日以上大豆期货全部平仓，收盘成交价1950元/吨，成交手续费4元/手。

A公司的相关会计分录如下：

(1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货交易账户，入金20万元

借：其他币种资金-存入20万投资资金

贷款：银行存款200000

（2）11月2日买入20手大豆期货，交4万元（20×10×2000×10%）交易保证金，交易手续费80元（20×4）

借：衍生品 - 大豆期货 40000

投资收益 80

贷款：其他货币资金-存入40080投资资金

(3）11月30日大豆期货合约亏损6000元[20×10×(2000-1970）]

借：公允价值变动损益 6000

信用：衍生品 - 大豆期货 6000

(4）12月31日大豆期货合约跌4000元 [20×10×(1970-1950）]

借：公允价值变动损益 4000

信用：衍生品 - 大豆期货 4000

（5）12月31日以上大豆期货全部平仓并支付每手4元交易费

借入：其他货币资金-存入30,000投资资金

信用：衍生品 - 大豆期货 30000

借：投资收益 80

贷款：其他货币资金-存款和存款投资基金 80

借：10000投资收益

贷方：公允价值变动损益 10,000

二、销售商品期货合约的会计处理

【例2】20×8年B公司发生以下期货投资业务：

（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货交易账户，入金50万元；

（2）11月2日卖出10手铜期货，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰；

（3）11月30日结算价18800元/吨；

（4）以上铜期货12月31日全部平仓，收盘成交价18500元/吨，手续费为成交金额的4%。

B公司的相关会计分录如下：

(1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货交易账户，入金50万元

借：其他货币资金-存入50万投资资金

贷款：银行存款500000

（2）11月2日卖出10手铜期货，交38万元（10×20×19000×10%）交易保证金，交易手续费15200元（10×20×19000×4%） )

借：衍生品 - 铜期货 380000

投资收益 15200

贷款：其他货币资金-存入395200投资资金

(3）11月30日，铜期货合约获利4万元[10×20×(19000-18800）]

借：衍生品 - 铜期货 40000

贷方：公允价值变动损益 40,000

(4）12月31日铜期货合约获利6万元[10×20×(18800-18500）]

借：衍生品 - 铜期货 60000

贷：公允价值变动损益 60,000

（5）12月31日以上铜期货全部平仓，按成交金额4%支付14800元（10×20×18500×4%）的交易手续费。

借入：其他货币资金-存入48万投资资金

信用：衍生品 - 铜期货 480000

借：投资收益14800

贷款：其他货币资金-存入14800投资资金

借：公允价值变动损益 100,000

贷款：投资收益100,000